Утверждено решением
 Правления СРО НП МоАП 
от 24.12.2015, протокол № 249

Примерный образец аудиторского заключения с выражением модифицированного мнения при наличии количественных и качественных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
Краткое описание методологических подходов.

1. Особенности формы и содержания аудиторского заключения при наличии количественных и качественных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее – бухгалтерская отчетность), установлены федеральным стандартом аудиторской деятельности деятельности (ФСАД 2/2010), утвержденным Приказом Минфина РФ  от 20 мая 2010 г. N 46н.
2. В соответствии с п.26 ФСАД 2/2010, в случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (далее - специальная часть).
Искажение количественных показателей
3. В соответствии с п.28 ФСАД 2/2010, если в бухгалтерской отчетности существенно искажены какие-либо показатели (включая количественные показатели, раскрытые в бухгалтерской отчетности), то аудитор должен привести в специальной части описание и количественную оценку влияния этого искажения на соответствующие показатели, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной. Если количественная оценка влияния искажения на соответствующие показатели бухгалтерской отчетности не может быть произведена с достаточной надежностью, то аудитор должен указать это в специальной части.
Таким образом, при выявлении существенных количественных искажений бухгалтерской отчетности, модификация аудиторского заключения возможна в двух вариантах:
•	с описанием и количественной оценкой влияния таких искажений на соответствующие показатели;
•	указание на то, что количественная оценка влияния искажения на соответствующие показатели бухгалтерской отчетности не может быть произведена с достаточной надежностью.
Образец аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным количественным искажением бухгалтерской отчетности с описанием и количественной оценкой влияния таких искажений на соответствующие показатели приведен в Приложении № 2 к ФСАД 2/2010 (Пример № 1) и поэтому в настоящем материале отдельно не приводится.
Искажение качественных  показателей
4. В соответствии с п.29 ФСАД 2/2010, если в бухгалтерской отчетности существенно искажена информация, представленная в форме пояснения, то аудитор должен привести в специальной части описание такого искажения. 
Аудитор может выявить искажение информации, представленной в форме пояснениях, в двух случаях: 
•	 искажение информации, имеющейся в пояснениях;
•	искажение информации вследствие ее нераскрытия в пояснениях.
В соответствии с п.30-31 ФСАД 2/2010, если существенное искажение бухгалтерской отчетности связано с нераскрытием информации, аудитор должен описать в специальной части характер нераскрытой информации и, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, включить нераскрытую информацию в специальную часть, если это практически осуществимо на основе полученных достаточных надлежащих аудиторских доказательств.  Пример соответствующей модификации аудиторского заключения приведен в Методических рекомендациях «Примерный образец аудиторского заключения с выражением модифицированного мнения при нераскрытии существенной информации в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденных Правлением СРО НП МоАП (протокол от 24.12.15г. № 249) .
5. Ниже на схеме представлены возможные варианты действий аудитора при  выявлении существенных искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лиц

Образцы аудиторских заключений

Примерный образец аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности, по которому количественная оценка влияния на соответствующие показатели бухгалтерской отчетности не могла быть произведена с достаточной надежностью.

{Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской отчетности;
условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;
 в ходе аудита установлено, что аудируемым лицом не было сформировано оценочное обязательство под отплату отпускных работникам; искажение признано существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим;  количественная оценка влияния данного искажения на соответствующие показатели бухгалтерской отчетности не может быть произведена с достаточной надежностью. 
помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.}

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата

Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)

Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20XХ года, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств за 20XХ год, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 20ХХ год.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур".]
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой
В нарушение Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"  (ПБУ 8/2010), в прилагаемой бухгалтерской отчетности не отражено оценочное обязательство в той сумме, которая позволит организации полностью рассчитаться с работниками по выплатам за неиспользованный отпуск, накопленный по состоянию на 31 декабря 20ХХ года.  Влияние искажения на бухгалтерскую отчетность признано существенным, однако  количественная оценка влияния искажения на показатели по строкам "Оценочные обязательства" и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»  бухгалтерского баланса,  а также на взаимосвязанные с ними показатели отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала не могла быть произведена нами с достаточной надежностью. 

Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20ХХ г., результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20ХХ г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель, аудиторская            [подпись]              	Фамилия, инициалы
организация "наименование"                                           		

Дата аудиторского заключения

Примерный образец аудиторского заключения с выражением мнения с оговоркой
в связи с недостоверной информацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

{Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской отчетности;
условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;
 в ходе аудита установлено, что  в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах указана недостоверная информация; искажение признано существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим; 
помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.}

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата

Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20XХ года, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств за 20XХ год, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 20ХХ год.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур".]
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В пункте NN пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах указана недостоверная информация об объявлении годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год, поскольку на дату составления бухгалтерской отчетности  Общее собрание участников организации "YYY" не принимало решения о распределении чистой прибыли и (или) выплате дивидендов за отчетный год. 
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20ХХ г., результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20ХХ г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель, аудиторская            [подпись]              	Фамилия, инициалы
организация "наименование"                                           		

Дата аудиторского заключения